Таким образом, если организация не меняет учетную политику в отношении создания резерва на оплату отпусков на следующий налоговый период, то на конец отчетного налогового периода она может иметь остаток недоиспользованного резерва, установленный по результатам инвентаризации.

Под недоиспользованными на последний день текущего налогового периода суммами на оплату отпусков следует понимать разницу между суммой начисленного в отчетном периоде резерва на оплату отпусков и суммой фактически произведенных за счет резерва расходов на оплату использованных в налоговом периоде отпусков (с учетом единого социального налога) и на предстоящую оплату не использованных в отчетном году законодательно предусмотренных отпусков (с учетом единого социального налога, исчисленного по методике, применяемой при формировании резерва).

В соответствии с п. 6 ст. 324.1 НК РФ отчисления в резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год осуществляются в аналогичном вышеизложенному порядке, в том числе и с правом переноса, не использованного на конец отчетного налогового периода резерва на следующий налоговый период;

26) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Из данного подпункта следует, что перечень расходов на оплату труда для целей налогообложения является открытым (такой же, вывод содержится в Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» ч. 2 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, организация может уменьшить свою облагаемую прибыль на выплаты, не предусмотренные в ст. 255 НК РФ, зафиксировав эти выплаты в трудовом договоре с работником или коллективном договоре. Однако следует учитывать положения ст. 270 НК РФ, в силу которых некоторые выплаты в пользу работников не включаются в расходную часть для целей исчисления налога на прибыль.

Так, например, согласно п. 26 ст. 270 НК РФ не учитываются для целей налогообложения расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, в случае когда оплата проезда к месту работы и обратно предусмотрена трудовыми договорами и (или) коллективными договорами, то затраты на данную оплату учитываются для целей налогообложения в составе расходов на оплату труда.

Аналогично: согласно п. 25 ст. 270 Налогового кодекса РФ не учитываются для целей налогообложения компенсации удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо расходы, связанные с предоставлением питания по льготным ценам или бесплатно (за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).

То есть, если бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами и (или) коллективными договорами, то затраты на его предоставление работникам учитываются для целей налогообложения.

В составе расходов на оплату труда могут учитываться выплаты гарантий и компенсаций работникам, совмещающим работу с обучением (не предусмотренные п. 13 ст. 255 НК РФ), предоставляемые в соответствии со ст. ст. 173–177 Трудового кодекса РФ.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (статья 270 НК РФ).

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

– в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (п.21 ст. 270 НК РФ);

– в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ);

– в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности) (п. 23 ст. 270 НК РФ);

– на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей (п. 24 ст. 270 НК РФ);